摘要：備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案已于6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議。這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革。

  個稅起征點擬調(diào)至每年6萬

  個稅改革，是今年兩會上一大熱點。隨著財政部部長劉昆6月19日作的說明，高層的個稅改革方案漸漸明晰。

  現(xiàn)行個人所得稅法采用“分類征稅”方式，即將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。

  這11類分別為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

  這樣的征稅方式或?qū)?a href="http://www.i3g.com.cn/#" class="p_wordlink" target="_blank">調(diào)整，草案將上述11類其中的4類，即工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

  個稅起征點的問題，在劉昆作完草案說明后，便吸引了媒體和公眾的關(guān)注。

  按照現(xiàn)行個人所得稅法：工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。

  但草案對此進行了調(diào)整--即將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。

  假如某人僅有工資收入，每月收入10000元，"五險一金"為2000元，在現(xiàn)有稅制下需繳納345元個稅，改革后個稅為90元。

  劉昆表示，按此標準并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

  該標準對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。

  新個稅法最快今年實施

  “按照上一次慣例，人大常委會一般審議兩次通過。個稅法修正案草案兩個月后還得審議一次，今年應(yīng)該能夠?qū)徸h完畢。”全國政協(xié)常委、瑞華會計師事務(wù)所管理合伙人張連起對《證券日報》記者表示，預計今年實施可能性大。

  張連起介紹，2011年修訂《個人所得稅法》是人大常委會二審通過。4月20日初審，6月30日二審通過，9月1日正式實施。

  吉林省財政科學研究所所長張依群表示，個稅法修正案草案報全國人大審議，還要面向全社會征求意見，按照稅收立法原則，今年全國兩會已經(jīng)明確個稅改革方向和全社會高度期盼，預期今年年底前應(yīng)該完成審議，最快今年實施，最晚明年開始實施。

  將緩解自住型住房消費壓力

  據(jù)了解，草案增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。

  所謂專項附加扣除，指的是在計算綜合所得應(yīng)納稅額時，除基本減除費用和"三險一金"等專項扣除外，允許疊加扣除的項目。此次改革將諸多民生支出納入扣除項中，無疑是普通民眾的一大福音。

  需要注意的是，雖然草案中提出將增加住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，但并沒有明確房貸扣減是在5000元以內(nèi)還是以外覆蓋。

  財政部部長劉昆表示，專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。不過，考慮到專項附加扣除的具體范圍、標準等比較復雜，難以在法律中直接規(guī)定，因此，草案規(guī)定，專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟將由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門等商量確定。

  【十大關(guān)鍵詞】

  綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

  從國際上看，個人所得稅制主要分為綜合個人所得稅制、分類個人所得稅制以及綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制三種模式。綜合個人所得稅制是對納稅人在一定時期內(nèi)（如1年）取得的各種來源和各種形式的收入加總，減除各種法定的扣除額后，按統(tǒng)一的稅率征收。分類個人所得稅制是對稅法列舉的不同應(yīng)稅所得項目，分別適用不同的扣除辦法和稅率，分別征稅。綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制兼有上述兩種模式的特點，即對一部分所得項目予以加總，實行按年匯總計算納稅，對其他所得項目則實行分類征收。

  工資、薪金所得

  工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。總體來看，凡與任職或者受雇有關(guān)的所得，均可界定為工資薪金所得。

  勞務(wù)報酬所得

  勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他獨立勞務(wù)取得的所得。

  稿酬所得

  稿酬所得是指個人以圖書、報刊形式出版、發(fā)表作品而取得的所得。

  特許權(quán)使用費

  特許權(quán)使用費是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其中提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。

  基本減除費用標準

  基本減除費用標準是對個人收入征稅時允許扣除的費用限額。當個人收入低于基本減除費用標準時，無須納稅；當個人收入高于基本減除費用標準時，則對減去基本減除費用標準后的個人收入征稅。除基本減除費用標準外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定了其他可在計算應(yīng)納稅所得額前扣除的項目，如按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，個人公益事業(yè)捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分等均可在稅前扣除。

  專項附加扣除

  專項附加扣除是指在計算綜合所得應(yīng)納稅額時，除基本減除費用和"三險一金"等專項扣除外，允許疊加扣除的項目。根據(jù)草案，專項附加扣除包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等五項。

  綜合所得匯算清繳

  綜合所得匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅法規(guī)定，自行匯總計算全年取得的綜合所得收入額，匯總后適用統(tǒng)一的扣除規(guī)定，按照適用的稅率計算應(yīng)納稅額，結(jié)合已扣繳稅款，確定該年度應(yīng)補或應(yīng)退稅額，并填寫年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報、結(jié)清全年稅款的行為。

  自行納稅申報

  自行納稅申報是指依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，納稅人需要自行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。根據(jù)個人所得稅法修正案（草案），主要情形包括：一是取得綜合所得需要辦理匯算清繳；二是取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；三是扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；四是取得境外所得；五是因移居境外注銷中國戶籍；六是非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資薪金所得；七是國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  超額累進稅率

  超額累進稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。

  【官方解讀】

  當日，受國務(wù)院委托，財政部部長劉昆對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》作說明。

  具體來看，修改的主要內(nèi)容有六大方面：

  一是完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念。

  二是對部分勞動性所得實行綜合征稅。草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍。

  三是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。綜合所得稅率將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。

  四是提高綜合所得基本減除費用標準。草案將個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）。

  五是設(shè)立專項附加扣除。草案增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

  六是增加反避稅條款。目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。

  此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度