摘要：備受關注的個人所得稅法修正案草案已于6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議。這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革。

  個稅起征點擬調至每年6萬

  個稅改革，是今年兩會上一大熱點。隨著財政部部長劉昆6月19日作的說明，高層的個稅改革方案漸漸明晰。

  現行個人所得稅法采用“分類征稅”方式，即將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。

  這11類分別為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

  這樣的征稅方式或將調整，草案將上述11類其中的4類，即工資、薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

  個稅起征點的問題，在劉昆作完草案說明后，便吸引了媒體和公眾的關注。

  按照現行個人所得稅法：工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。

  但草案對此進行了調整--即將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。

  假如某人僅有工資收入，每月收入10000元，"五險一金"為2000元，在現有稅制下需繳納345元個稅，改革后個稅為90元。

  劉昆表示，按此標準并結合稅率結構調整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

  該標準對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統一適用，不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。

  新個稅法最快今年實施

  “按照上一次慣例，人大常委會一般審議兩次通過。個稅法修正案草案兩個月后還得審議一次，今年應該能夠審議完畢。”全國政協常委、瑞華會計師事務所管理合伙人張連起對《證券日報》記者表示，預計今年實施可能性大。

  張連起介紹，2011年修訂《個人所得稅法》是人大常委會二審通過。4月20日初審，6月30日二審通過，9月1日正式實施。

  吉林省財政科學研究所所長張依群表示，個稅法修正案草案報全國人大審議，還要面向全社會征求意見，按照稅收立法原則，今年全國兩會已經明確個稅改革方向和全社會高度期盼，預期今年年底前應該完成審議，最快今年實施，最晚明年開始實施。

  將緩解自住型住房消費壓力

  據了解，草案增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。

  所謂專項附加扣除，指的是在計算綜合所得應納稅額時，除基本減除費用和"三險一金"等專項扣除外，允許疊加扣除的項目。此次改革將諸多民生支出納入扣除項中，無疑是普通民眾的一大福音。

  需要注意的是，雖然草案中提出將增加住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，但并沒有明確房貸扣減是在5000元以內還是以外覆蓋。

  財政部部長劉昆表示，專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。不過，考慮到專項附加扣除的具體范圍、標準等比較復雜，難以在法律中直接規定，因此，草案規定，專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟將由國務院財政、稅務主管部門等商量確定。

  【十大關鍵詞】

  綜合與分類相結合的個人所得稅制

  從國際上看，個人所得稅制主要分為綜合個人所得稅制、分類個人所得稅制以及綜合與分類相結合的個人所得稅制三種模式。綜合個人所得稅制是對納稅人在一定時期內（如1年）取得的各種來源和各種形式的收入加總，減除各種法定的扣除額后，按統一的稅率征收。分類個人所得稅制是對稅法列舉的不同應稅所得項目，分別適用不同的扣除辦法和稅率，分別征稅。綜合與分類相結合的個人所得稅制兼有上述兩種模式的特點，即對一部分所得項目予以加總，實行按年匯總計算納稅，對其他所得項目則實行分類征收。

  工資、薪金所得

  工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。總體來看，凡與任職或者受雇有關的所得，均可界定為工資薪金所得。

  勞務報酬所得

  勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他獨立勞務取得的所得。

  稿酬所得

  稿酬所得是指個人以圖書、報刊形式出版、發表作品而取得的所得。

  特許權使用費

  特許權使用費是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。其中提供著作權的使用權取得的所得不包括稿酬所得。

  基本減除費用標準

  基本減除費用標準是對個人收入征稅時允許扣除的費用限額。當個人收入低于基本減除費用標準時，無須納稅；當個人收入高于基本減除費用標準時，則對減去基本減除費用標準后的個人收入征稅。除基本減除費用標準外，現行稅法還規定了其他可在計算應納稅所得額前扣除的項目，如按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，個人公益事業捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分等均可在稅前扣除。

  專項附加扣除

  專項附加扣除是指在計算綜合所得應納稅額時，除基本減除費用和"三險一金"等專項扣除外，允許疊加扣除的項目。根據草案，專項附加扣除包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等五項。

  綜合所得匯算清繳

  綜合所得匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅法規定，自行匯總計算全年取得的綜合所得收入額，匯總后適用統一的扣除規定，按照適用的稅率計算應納稅額，結合已扣繳稅款，確定該年度應補或應退稅額，并填寫年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度納稅申報、結清全年稅款的行為。

  自行納稅申報

  自行納稅申報是指依據個人所得稅法規定，納稅人需要自行到主管稅務機關辦理納稅申報。根據個人所得稅法修正案（草案），主要情形包括：一是取得綜合所得需要辦理匯算清繳；二是取得應稅所得沒有扣繳義務人；三是扣繳義務人未扣繳稅款；四是取得境外所得；五是因移居境外注銷中國戶籍；六是非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資薪金所得；七是國務院規定的其他情形。

  超額累進稅率

  超額累進稅率是把征稅對象的數額劃分為若干等級，對每個等級部分的數額分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。

  【官方解讀】

  當日，受國務院委托，財政部部長劉昆對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》作說明。

  具體來看，修改的主要內容有六大方面：

  一是完善有關納稅人的規定。草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念。

  二是對部分勞動性所得實行綜合征稅。草案將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍。

  三是優化調整稅率結構。綜合所得稅率將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，并優化調整部分稅率的級距。

  四是提高綜合所得基本減除費用標準。草案將個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）。

  五是設立專項附加扣除。草案增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

  六是增加反避稅條款。目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權益，草案參照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

  此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度