房地產(chǎn)稅改三大轉(zhuǎn)變：房產(chǎn)稅替代土地增值稅(2)

2013-12-13 來源：0352房網(wǎng) 編輯：李建霞

　　由先行先試轉(zhuǎn)為先行立法

　　在我國，雖然房產(chǎn)稅改革已為大多數(shù)人所認可和接受，房產(chǎn)稅試點擴圍也已不可逆轉(zhuǎn)，但由于缺少統(tǒng)一規(guī)范的法律制度，使改革困難重重。上海、重慶試點已近2年，還未有其他城市跟進。這次三中全會明確提出落實稅收法定原則，并要求加快房產(chǎn)稅立法，從而使房產(chǎn)稅立法有理由成為落實稅收法定原則的突破口，并使房產(chǎn)稅改革路徑由先行先試轉(zhuǎn)為先稅收立法、再擴圍改革。然而，立法同樣面臨艱難的制度抉擇。

　　首先，在納稅范圍確認上，按增量還是存量征稅。現(xiàn)行上海房產(chǎn)稅試點是對增量房產(chǎn)征稅，存量房產(chǎn)不征稅;而重慶房產(chǎn)稅除獨幢別墅外也是增量房征稅。上海和重慶之所以不約而同地選擇增量房征稅，主要出于征收管理可行性方面的考慮。對增量房產(chǎn)征稅體現(xiàn)法律上的既往不咎，先告知再征稅原則，更容易讓居民接受;對增量房產(chǎn)征稅可以按交易價格征收，而交易價格相對簡單，具有管理上的可行性。但增量房征稅的制度缺陷也很明顯，不但制度不合理，而且稅收規(guī)模偏小，難以發(fā)揮房產(chǎn)稅調(diào)控功能。但從時點上分析，當(dāng)期增量房隨著時間推移都會變成存量房，所以當(dāng)年征收房產(chǎn)稅的增量房在下一年度也可以稱為存量房。從長遠來講通過轉(zhuǎn)讓交易，存量房絕大部分將會轉(zhuǎn)變成增量房。

　　其次，無論是增量改革還是存量改革，都涉及普遍征稅和選擇征稅的抉擇。現(xiàn)行上海和重慶模式都采取了選擇性征稅方式，但兩者征稅依據(jù)有所區(qū)別。上海依據(jù)戶籍、套數(shù)和面積3個標(biāo)準(zhǔn)計算征稅：而重慶依據(jù)地區(qū)、價格、套數(shù)和面積4個標(biāo)準(zhǔn)計算征稅。實行選擇性增量房征稅是現(xiàn)行上海和重慶房產(chǎn)稅的基本模式，出發(fā)點是保障居民基本生活購置房產(chǎn)不征稅，主要針對投資性購置房產(chǎn)征稅，從而發(fā)揮房產(chǎn)稅促進收入分配和調(diào)控經(jīng)濟作用。但選擇性征稅的問題：一是使得稅收制度復(fù)雜化;二是不符合財產(chǎn)稅普遍征稅原則;三是不符合公平原則。

　　第三，房產(chǎn)稅立法也涉及計稅價格，采用交易價格還是評估價格。現(xiàn)行無論是上海還是重慶都采用交易價格作為計稅價格。主張交易價格的理由主要是基于增量房征稅，又以靜態(tài)視角分析，而且現(xiàn)實房產(chǎn)價格又處于上漲過程中。如果要對存量房征稅，或?qū)υ隽糠空鞫悾瑥膭討B(tài)視角出發(fā)，采用交易價格就顯得不合時宜。從長期動態(tài)分析，無論是增量改革還是存量改革，以評估價格替代交易價格是趨勢。

　　最后，房產(chǎn)稅立法最為突出問題是稅率結(jié)構(gòu)，涉及比例稅率和累進稅率選擇。累進稅率有按價格和數(shù)量兩種計算辦法，現(xiàn)行上海和重慶個人住房房產(chǎn)稅稅率總體按交易價格確定。在現(xiàn)行增量改革，同時實行了限購和限貸前提下，依據(jù)交易價格確定稅率有其合理性和必要性。但從未來改革方向看，當(dāng)更多采用房產(chǎn)稅來進行調(diào)控時，或者要對存量房征稅，可考慮將按價格設(shè)計稅率改為房產(chǎn)套數(shù)來設(shè)計稅率。

　　房產(chǎn)稅立法面臨艱難選擇，關(guān)鍵是對于房產(chǎn)稅的合理定位，將房產(chǎn)稅定義為合理稅制改革，還是宏觀調(diào)控改革，不同出發(fā)點會有不同制度保障。但有一點是肯定的，推進改革需要有合理、可行法律先行，來規(guī)范房產(chǎn)稅改革。

　　(作者系上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長)

（責(zé)任編輯：李建霞）